保單質借債務 可從遺產扣除

被繼承人死後遺有生前以保單質借的債務，如未清償且有確實證明者，可從遺產總額扣除不課稅。一名繼承人將被繼承人生前以人壽保單向保險公司質押借款的債務，自遺產總額中扣除，不計遺產稅，卻遭國稅局補稅加處一倍罰鍰，納稅人不服告上法院，台北高等行政法院判決國稅局敗訴。
但台北市國稅局認為，同樣一筆保單，其保險理賠金未計入遺產已使被繼承人享受一次免稅優惠，因該筆保單延伸質借的債務又不計入遺產課稅，如此可能造成納稅人企圖以「利用保險理賠給付不計入遺產總額」而購買保險，再以保單借款、虛列鉅額未償債務扣除的投機心態，規避遺產稅，因此台北市國稅局已提出上訴。 被繼承人在88年死亡，繼承人申報遺產稅時，將被繼承人生前以人壽保單向保險公司質押借款的70萬元債務，自遺產總額中扣除，不計算遺產稅。
台北市國稅局認為，該保險的保險金未計入遺產總額課稅，因此由保險衍生的貸款屬保險單價值的減項，因而否準認列，不能自遺產總額中扣除，並補徵遺產稅、處漏稅額一倍的罰鍰。 根據保險法第112條規定，保險金額約定在被保險人死亡時給付指定受益人，其金額不得作為被保險人的遺產。 台北市國稅局則認為，該理賠款符合遺贈稅法第16條規定，核可不計入遺產總額；但相對以保單質借的貸款則為其理賠款的減項，僅受益人減少受益款，而非由被繼承人承擔債務。因此原處分並無不合。
法院判決指出，保險單的法律關係是保險人與保險公司間的保險契約關係，保險人須繳納保險費、保險公司則在發生事故時給付保險金；以保單質借款本質是借貸關係，借貸雙方的權益仍應依民法借貸關係的規定，只是以保單價值準備金為質。
所以，保險理賠金是根據保險契約所生的權益，保單質押借款的本息支付，則是從借貸契約而來。理賠金與借貸所根據的法律關係不同，當然也不能因保單質借的特別約定，導致債務性質發生改變。因此，被繼承人生前以保單向保險公司質借，暨未清償又有確實證明者，自得從遺產總額中扣除。上述納稅人未償債務70萬元核課遺產稅部分均得撤銷。
【2007/03/09 經濟日報】