最低稅負高於所得稅 必須補繳差額

個人最低稅負今年首度申報，當最低稅負高於一般所得稅時，要補繳差額，且不可使用投資抵減稅額抵減。
資誠會計師事務所會計師郭宗銘舉例，假設科技公司副總甲君，其一般所得稅率是四○％，在九十五年度應稅所得為一千萬元，扣除稅法賦予的免稅額、扣除額後，所得淨額是八百萬元。但在九十五年間，投資海外基金獲利一百五十萬元。又有九十一年簽約，母親為要保人，以自己為受益人的保險給付，取得三百萬元。甲君九十五年間取得公司員工分紅配股二十萬股，可處分日次日市價每股八十元。且甲君捐贈政府機關古董，拿到捐贈收據是一百萬元。另外甲也有未上市櫃股票交易所得三百萬元。依規定甲需申報最低稅負。
甲在的一般綜所得稅，所得淨額八百萬元，原依現行稅率要繳四○％的所得稅三百二十萬元（暫不計累進差額）。
雖所得基本稅額條例明定，需加計海外所得及依香港澳門關係條例第二十八條第一項規定免稅所得，但此規定原則預計九十八年一月一日起才開始實施，故甲君九十五年間取得的海外所得一百五十萬元屬於免稅所得，不屬於基本所得稅課徵稅基。民國九十一年簽約的年金保險保單的保險給付為三百萬元，因為是在所得基本稅額條例實施前所簽訂，所以也不必併入個人基本所得額。
但古董捐贈屬於非現金捐贈金額一百萬元，出售未上市股票交易所得為三百萬元，及員工分紅股票二十萬股，每股面額十元，可處分日次日的時價為每股八十元，故其差價共計一千四百萬元（200,000 x（80-10）），合計上述應併入最低稅負的所得共計一千八百萬元。
所以在申報時，甲還要再計算基本稅額，將八百萬元加上一千八百萬元後，基本所得額共為二千六百萬元，扣除免稅額六百萬元，再按最低稅負的二○％稅率計算（（2,600萬-600萬）x20%），甲的最低稅負稅額為四百萬元，因超過依現行稅法計算的三百二十萬元應納稅款，因此甲還要補繳基本稅額八十萬元（400萬-320萬）。
郭宗銘提醒，個人最低稅負申報之申報主體與一般所得稅申報相同，只有「納稅義務人」一人，但包括納稅義務人本人之外，同戶申報的配偶及受扶養親屬，若有最低稅負課稅項目所得，如非現金捐贈、未上市（櫃）股票交易所得等，仍需與「納稅義務人」合併報稅。
最低稅負高於一般稅負的納稅人，所需繳納的最低稅負差額所得稅款，不可使用投資抵減稅額抵減。